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营改增纳税申报看看这些错误您犯了吗?

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营改增纳税申报看看这些错误您犯了吗?

发布日期:2019-03-10 作者:会计培训 点击:

  营改增全面推开已经快一周年了,会计培训学校小编整理了近期几个常见的错误申报案例,帮助大家更好地掌握申报技巧。

  案例一:

  建筑业1

  A公司为增值税一般纳税人,提供建筑服务,选择一般计税方法,企业进行纳税申报时,在附表一第12列中11%适用税率填列了差额扣除数,在《营改增税负分析测算明细表》中填列的应税项目名称为税率11%的建筑服务,同时在第4列进行差额扣除,未进行进项抵扣。

  文件依据:根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点项目的通知》(财税[2016]36号)的有关规定,旧建设项目可选择简单的征税方式。承包人结算方式提供的供应项目和施工服务。在纳税申报中扣除所有价款和额外的价款费用后支付的分包合同,可以予以扣除。余款为销售额,按3%税率征收。增值税一般纳税人提供建筑服务,采用一般纳税方式的,以取得的价款总额和附加费为销售额,按11%的税率计算应纳税额,分包金额从取得的进项发票中扣除。

  结论:A公司既然选择一般计税方法,应将分包款进行进项抵扣,不应采用差额扣除方式。

  案例二:

  建筑业2

  B公司为增值税一般纳税人,提供建筑服务,选择简易计税方法,企业进行纳税申报时,在《营改增税负分析测算明细表》中第4列中增值税服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额填列了扣除的分包款,但是未在第11列原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除金额填列扣除额。

  文件依据:根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点项目的通知》(财税[2016]36号)的有关规定,旧建设项目可选择简单的征税方式。承包人结算方式提供的供应项目和施工服务。在纳税申报中扣除所有价款和额外的价款费用后支付的分包合同,可以予以扣除。根据营业税暂行条例的规定,付款后的余额为销售额,也是从支付给分包商或分包商的价格中扣除项目总合同金额后的余额。也就是说,在原营业税项下,企业的转包金额相应扣减。

  结论:企业提供建筑服务,存在分包业务且选择简易计税方法的情况下,在填列《营改增税负分析测算明细表》时,将时报表体现出来的原营业税状态企业税负畸高,应同时在第4列增值税服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除与第11列原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除金额中填列差额扣除数,否则将使测算情况下营业税应纳税额上升,导致无法准确对企业营改增税负变化进行测算。

  案例三:

  生活服务业

  C公司为增值税一般纳税人,提供劳务派遣服务,其发票使用差额开票功能开具税率6%发票,纳税申报填报6%适用税率的同时,在附表一第12列及《营改增税负分析测算明细表》中第4列填列了差额扣除数。

  文件依据:根据《财政部国家税务总局关于营业税全面征增值税的通知》(财税[2016]36号)的有关规定,企业提供劳务派遣服务。其能取得的总价和附加费为销售,增值税按一般税法6%的税率计算缴纳;也可以选择差额纳税,以取得总价。在扣除用人单位支付给被派遣员工的工资、福利费和社会保险和住房公积金余额后,销售额为销售额,增值税按5%的税率按简易计税法计算缴纳。

  结论:C公司如选择简易计税方法,应开具5%税率的发票,同时进行差额扣除;如选择一般计税方法,应全额开具6%税率的发票,同时进行进项抵扣;既选择差额计税方式又开具税率6%发票进行申报,是错误地将两种计税方式混淆起来。

  案例四:

  房地产业

  D公司为增值税一般纳税人,房地产开发企业,适用增值税一般计税方法,企业进行纳税申报时,在《营改增税负分析测算明细表》中第4列中增值税服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额填列了所扣除的土地价款,同时在第11列原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除金额一并填列土地价款。

  文件依据:根据《营业税转增值税试点项目》(财税[2016]36号)第1(3)条第10项“房地产开发企业一般纳税人出售其已开发的房地产项目(简单征税方式的旧房地产项目除外),以获得完整的价格基准。E和成本,并在土地转让时支付给政府部门,除扣除费用外。土地价格后的余额为销售,但在原营业税制度下,土地价格不能抵扣。

  结论:D公司在填报《营改增税负分析测算明细表》时,应在第4列增值税服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额填列差额扣除数,不应在第11列原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除金额中填列差额扣除数,否则将使测算情况下营业税应纳税额下降,导致无法准确对企业营改增税负变化进行测算。


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